Натурально-стоимостные бюджеты в управлении финансами

Сегодня многие руководители производственных предприятий уже осознали все выгоды и преимущества такого инструмента управления финансами компании, как бюджетирование. Пожалуй, никто не оспорит тот факт, что составление плановых, и получение итоговых БДР, БДДС и Баланса является основой для анализа деятельности и получения необходимой информации о прибыльности и стоимости компании.

Но как менеджмент компании, занимающейся производством продукции, может влиять на данные показатели? Какой характер управленческого воздействия необходим, если функция производства является «узким местом» на предприятии? Ответ прост — повышать качество планирования и учета производственных показателей.

Справка о компании

ЗАО «Коченевская птицефабрика» Новосибирской области занимается производством мяса цыплят-бройлеров. На предприятии представлены все стадии технологического процесса: инкубация яйца, выращивание цыплят-бройлеров, забой птицы, переработка мяса птицы, доведение полученной готовой товарной продукции до конечного потребителя.

Коченевская птицефабрика входит в тройку крупнейших предприятий этого профиля в Новосибирской области.

Понятие натурально-стоимостных бюджетов и их место в системе бюджетов предприятия

Рассматривая систему бюджетирования на отдельно взятом производственном предприятии, можно выделить, как минимум, три отличающиеся по содержанию и функциям группы бюджетов:

1. Натуральные и натурально-стоимостные бюджеты, включающие в себя, прежде всего, бюджеты натуральных объемов производства.
2. Бюджеты доходов и расходов, отражающие доходы и расходы предприятия, структурированные по видам и экономическому содержанию.
3. Бюджеты движения денежных средств, отражающие источники поступлений и направления расходов денежных средств.

Конечно, такая классификация бюджетов компании достаточно условна, так как большинство бюджетов в выстроенной на предприятии системе можно представить как в натуральной, так и в стоимостной форме с учетом их балансовой привязки. Например, бюджет производственных расходов, относящийся к группе бюджетов доходов и расходов, можно представить и в натуральной форме — как объем потребляемых материалов и услуг, а бюджет закупок, являющийся наряду с бюджетом движения кредиторской задолженности основой для составления бюджета платежей, можно развернуть в разрезе конкретных видов ТМЦ, услуг и работ. Тем не менее, именно натурально-стоимостные бюджеты составляют ядро всей системы бюджетирования компании, и именно от качества их планирования и учета порой зависит экономический успех деятельности предприятия.

Цель и функции натурально-стоимостных бюджетов в системе бюджетирования Коченевской птицефабрики.

Для того чтобы создать эффективную бюджетную структуру в компании, крайне необходимо понять цели данного процесса. Одним словом, разработчики должны определиться, для чего в системе бюджетирования предприятия нужен тот или иной бюджет, каковы его цели и функции.

Роль итоговых бюджетов компании, которыми являются бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов и бюджет по балансу, заключается в планировании, соответственно, платежеспособности, прибыльности и стоимости предприятия на конкретный промежуток времени, составляющий определенный горизонт планирования.

Роль же натуральных бюджетов объемов производства состоит, прежде всего, в отражении возможностей предприятия по производству различных видов продукции по количеству и номенклатуре с учетом заказа сбытовой и маркетинговой службы и, что немаловажно, в способности гибкого реагирования производства на изменение уровня спроса, обусловленного различными причинами.

Данная характеристика натурально-стоимостных бюджетов особенно актуальна для предприятий со сложным технологическим процессом.

К примеру, на Коченевской птицефабрике необходимо было создать такую систему планирования производственного процесса, чтобы в полной мере учесть следующие особенности классической агропромышленной компании:

1. Большое количество подразделений основного и вспомогательного производства.
2. Продолжительность во времени от начала основного технологического цикла до получения готовой товарной продукции.
3. Неравномерность технологического процесса.

Таким образом, в структуру натурально-стоимостных бюджетов Коченевской птицефабрики необходимо было заложить такие бюджеты, которые, с одной стороны, полностью бы учитывали характеристики производственного процесса, а с другой, обеспечивали полноту, оперативность и гибкость бюджетной модели.

Виды и взаимосвязь натурально-стоимостных бюджетов в компании

В схеме бюджетов для целей краткосрочного и среднесрочного планирования в ЗАО «Коченевская птицефабрика» были выделены такие натурально-стоимостные бюджеты как бюджет инкубации, бюджет движения птицы и производства продукции выращивания, бюджет производства и движения продукции забоя.

В качестве исходного бюджета был принят бюджет «Баланса производства и реализации готовой товарной продукции».

Бюджет баланса производства и реализации ГТП с 01.08.2005 по 31.08.2005 (в натуральном выражении; периодичность: неделя)

Принятие данного бюджета в качестве исходного параметра для расчета всех других бюджетов было обосновано следующими соображениями.

В краткосрочной и среднесрочной перспективе предприятие, как правило, имеет ограничения по объемам и номенклатуре выпускаемой продукции, обусловленные наличием определенных производственных мощностей, наличием оборудования и подготовкой кадров для производства новых видов продукции. Эти ограничения должны быть заложены в бюджет предприятия как факторы, отражающие реальные возможности предприятия в пределах установленного горизонта планирования. С другой стороны, предприятие, как правило, имеет возможность определенного маневра по объемам производства продукции различной номенклатуры. Задача сбытовой и маркетинговой службы предприятия учесть особенности изменения спроса в краткосрочной и среднесрочной перспективе, сделать соответствующий заказ на производство необходимых видов продукции, правильно выстроить поведение предприятия на рынке в пределах горизонта планирования.

Важность планирования и учета именно таких видов натурально-стоимостных бюджетов на Коченевской птицефабрике обусловлена следующими причинами. Основной статьей затрат на предприятии являются затраты на сырье и материалы. Управляя величиной расходов по данной статье, мы выстраиваем полноценную систему управления затратами в компании. Поэтому очень важно разработать именно такую структуру управления по центрам финансовой ответственности через бюджеты, чтобы наиболее полно учесть все особенности технологического цикла, выстроив при этом четкую взаимосвязь между натуральными показателями деятельности и стоимостными.

Таким образом, разработав детализированную структуру натурально-стоимостных бюджетов на Коченевской птицефабрике, которая наиболее полным образом описывает и учитывает производственный процесс, удалось получить точную и четко структурируемую систему итоговых бюджетов предприятия (БДР, БДДС, Баланс). Информация, отраженная в данных бюджетах, является предельно достоверной и корректной, поскольку попадает в них путем консолидации из соответствующих натурально-стоимостных бюджетов. Примером данного процесса является представленная ниже схема взаимосвязи отдельных статей разных видов бюджетов на предприятии.

Исходя из планов реализации готовой продукции, нормативов производства и начальных остатков, в бюджете инкубации определяется необходимая величина закладки яйца в штуках. Данный показатель, уже в стоимостном значении, находит непосредственное отражение в бюджете расходов инкубатора в качестве расходов на закупку данного вида сырья и далее попадает в бюджет расходов по основной деятельности Коченевской птицефабрики.

В итоге, рассмотренные величины попадают в БДР и, в конечном счете, в Баланс, предоставляя исчерпывающую информацию для контроля и анализа.

Пример схемы взаимосвязи отдельных статей различных видов бюджетов на Коченевской птицефабрике